會計資格考試：自(zi)制(zhi)工裝及工位器具進項(xiang)稅
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【問題】
我公司自制工(gong)裝(zhuang)、工(gong)位器具，可否直接轉入固(gu)定資(zi)產，進項(xiang)稅額是否作轉出處(chu)理?
【解答】
《企業會計準(zhun)則第4號(hao)——固定(ding)資(zi)產(chan)》(2006)第三(san)條規定(ding)，固定(ding)資(zi)產(chan)，是(shi)指(zhi)同時(shi)具有(you)下列特征的有(you)形資(zi)產(chan)：
(一)為生(sheng)產商品、提(ti)供勞務(wu)、出租或經營(ying)管理(li)而持有的;
(二)使用壽命(ming)超過一個會計年度。
使用壽命(ming)，是指企業使用固定(ding)資產(chan)的預計(ji)期(qi)間，或(huo)者(zhe)該(gai)固定(ding)資產(chan)所能生產(chan)產(chan)品或(huo)提供勞務的數量。
第四條規定，固定資產同(tong)時滿(man)足下列條件的，才(cai)能(neng)予(yu)以確認：
(一)與該固定資產有關(guan)的經(jing)濟利益很可(ke)能流入企業(ye);
(二)該固(gu)定資產(chan)的成本能夠可靠地計(ji)量。
根據上(shang)述規定，企業賬務處理時，若自制(zhi)工裝、工位器具符(fu)合上(shang)述條件，可確(que)認為固定資(zi)產;否則(ze)不能(neng)確(que)認為固定資(zi)產。
《企(qi)業所(suo)得稅法(fa)實施(shi)條(tiao)例》第(di)五十(shi)七條(tiao)規定(ding)，企(qi)業所(suo)得稅法(fa)第(di)十(shi)一條(tiao)所(suo)稱固定(ding)資(zi)產(chan)，是(shi)指企(qi)業為生產(chan)產(chan)品、提供勞務(wu)、出租(zu)或者(zhe)經(jing)營管理而持有的(de)、使用時間超過(guo)12個月的(de)非貨(huo)幣性資(zi)產(chan)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運(yun)輸(shu)工(gong)具以(yi)及其他(ta)與生產(chan)經(jing)營活(huo)動有關(guan)的(de)設(she)備、器具、工(gong)具等。
因(yin)此，企業對(dui)符(fu)合(he)此規定(ding)的自(zi)制工(gong)(gong)裝(zhuang)、工(gong)(gong)位器具(ju)應確認為固(gu)(gu)定(ding)資產。根據實施(shi)條(tiao)例(li)第五十八(ba)條(tiao)第二款的規定(ding)，該固(gu)(gu)定(ding)資產應以(yi)竣工(gong)(gong)結算前(qian)發生(sheng)的支(zhi)出為計(ji)稅(shui)基礎;按照實施(shi)條(tiao)例(li)第五十九條(tiao)的`規定(ding)，企業應當自(zi)固(gu)(gu)定(ding)資產投入(ru)使用月份的次月起按直線(xian)法計(ji)算折(zhe)舊，準予(yu)在稅(shui)前(qian)扣除。
《財政部、國家稅(shui)(shui)(shui)務總局關于全國實(shi)施增(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)轉型改(gai)革若干問題的通(tong)知》(財稅(shui)(shui)(shui)[2008]170號)規(gui)定(ding)，自(zi)2009年1月1日起，增(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)一(yi)般(ban)納稅(shui)(shui)(shui)人購進(jin)(包括接受捐贈、實(shi)物投資)或(huo)者自(zi)制(包括改(gai)擴建、安裝)固(gu)定(ding)資產發(fa)生的進(jin)項(xiang)稅(shui)(shui)(shui)額(以下簡(jian)稱(cheng)固(gu)定(ding)資產進(jin)項(xiang)稅(shui)(shui)(shui)額)，可(ke)根據《增(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)暫(zan)(zan)行條(tiao)例》和(he)《增(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)暫(zan)(zan)行條(tiao)例實(shi)施細(xi)則》的有關規(gui)定(ding)，憑增(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)專用發(fa)票(piao)、海關進(jin)口增(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)專用繳款書和(he)運輸費用結算(suan)單據(以下簡(jian)稱(cheng)增(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)扣(kou)稅(shui)(shui)(shui)憑證)從銷項(xiang)稅(shui)(shui)(shui)額中抵扣(kou)，其進(jin)項(xiang)稅(shui)(shui)(shui)額應(ying)(ying)當記(ji)入“應(ying)(ying)交(jiao)稅(shui)(shui)(shui)費——應(ying)(ying)交(jiao)增(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)(進(jin)項(xiang)稅(shui)(shui)(shui)額)”科目。
根據(ju)上述規(gui)定(ding)，企業自(zi)制(zhi)固(gu)定(ding)資(zi)產(chan)(chan)發生的進項(xiang)(xiang)稅(shui)(shui)(shui)額(e)可(ke)以從銷項(xiang)(xiang)稅(shui)(shui)(shui)額(e)中抵扣(kou)。根據(ju)《增(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)暫行條(tiao)(tiao)例實施細則》第二(er)十(shi)一條(tiao)(tiao)規(gui)定(ding)，條(tiao)(tiao)例第十(shi)條(tiao)(tiao)第(一)項(xiang)(xiang)所稱(cheng)購進貨(huo)物(wu)，不(bu)(bu)(bu)包括既用(yong)于(yu)(yu)增(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)應稅(shui)(shui)(shui)項(xiang)(xiang)目(不(bu)(bu)(bu)含免征(zheng)增(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)項(xiang)(xiang)目)也用(yong)于(yu)(yu)非增(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)應稅(shui)(shui)(shui)項(xiang)(xiang)目、免征(zheng)增(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(以下簡稱(cheng)免稅(shui)(shui)(shui))項(xiang)(xiang)目、集體福利或者個人消費的固(gu)定(ding)資(zi)產(chan)(chan)。前款所稱(cheng)固(gu)定(ding)資(zi)產(chan)(chan)，是指使用(yong)期限(xian)超過12個月(yue)的機器、機械、運輸工具(ju)以及其他與生產(chan)(chan)經營有關的設備、工具(ju)、器具(ju)等(deng)。只要該自(zi)制(zhi)固(gu)定(ding)資(zi)產(chan)(chan)是用(yong)于(yu)(yu)增(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)應稅(shui)(shui)(shui)項(xiang)(xiang)目(不(bu)(bu)(bu)含免征(zheng)增(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)項(xiang)(xiang)目)，自(zi)制(zhi)固(gu)定(ding)資(zi)產(chan)(chan)的進項(xiang)(xiang)稅(shui)(shui)(shui)額(e)不(bu)(bu)(bu)需按《增(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)暫行條(tiao)(tiao)例》第十(shi)條(tiao)(tiao)的規(gui)定(ding)做進項(xiang)(xiang)轉出。
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