會計實務資格考試：會計與稅收差異為零(ling)

　　下面就通過一則案例(li)來說(shuo)一下會計(ji)實(shi)務資格(ge)考試：會計(ji)與稅收(shou)差異(yi)為(wei)零(ling)。由瑞文網(wang)小編為(wei)大家分享。

　　【案例】甲(jia)公(gong)(gong)司2007年(nian)1月(yue)(yue)l日以(yi)80萬(wan)元(yuan)的(de)(de)價(jia)格購入(ru)乙(yi)公(gong)(gong)司3%的(de)(de)股(gu)份。乙(yi)公(gong)(gong)司為(wei)一家(jia)未(wei)上(shang)市的(de)(de)`民營企業，其股(gu)權不存在(zai)明確的(de)(de)市場價(jia)格。甲(jia)公(gong)(gong)司在(zai)取得該部分投資后，未(wei)以(yi)任(ren)何方式參與被(bei)投資單位的(de)(de)生產經營決策。2007年(nian)度乙(yi)公(gong)(gong)司實現利(li)(li)潤100萬(wan)元(yuan)，2008年(nian)4月(yue)(yue)，乙(yi)公(gong)(gong)司宣布分配2007年(nian)度利(li)(li)潤80萬(wan)元(yuan)，甲(jia)公(gong)(gong)司于同年(nian)5月(yue)(yue)收(shou)到現金(jin)股(gu)利(li)(li)2.4萬(wan)元(yuan)。

　　甲公司根據《企(qi)業(ye)(ye)(ye)會計(ji)準則(ze)第(di)2號——長期股權(quan)(quan)投(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)(2006)》第(di)五條第(di)二(er)款規(gui)定(ding)，投(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)企(qi)業(ye)(ye)(ye)對被投(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)單位(wei)(wei)不具有共同控制或(huo)重大影響，并且在活躍市(shi)場(chang)中沒(mei)有報(bao)價、公允價值(zhi)不能可靠計(ji)量的長期股權(quan)(quan)投(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)，對該筆投(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)采用成本法(fa)核算(suan)。同時，根據《企(qi)業(ye)(ye)(ye)會計(ji)準則(ze)第(di)2號——長期股權(quan)(quan)投(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)(2006)》第(di)七條規(gui)定(ding)，被投(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)單位(wei)(wei)宣告(gao)分(fen)派的現金股利或(huo)利潤，確認為當期投(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)收益。甲公司會計(ji)處理(li)如下：

　　(1)2007年取得(de)投資時：

　　借：長期股權投(tou)資 800000

　　貸：銀行存款 800000

　　(2)2008年4月乙(yi)公司宣告分配利(li)潤(run)時：

　　借：應收(shou)股利 24000

　　貸：投資收(shou)益 24000

　　(3)2008年5月收到現金(jin)股利時：

　　借：銀行存款 24000

　　貸：應(ying)收股利 24000

　　今年3月(yue)，甲(jia)公(gong)司進(jin)行(xing)2008年企(qi)業所得稅(shui)年度納稅(shui)匯算申報，填(tian)制(zhi)《企(qi)業所得稅(shui)年度納稅(shui)申報表(biao)》之附表(biao)十一《長期股權投(tou)資所得(損失)明細(xi)表(biao)》，該表(biao)第七欄會計(ji)投(tou)資收益填(tian)24000元(yuan)(假設該公(gong)司無其(qi)他長期股權投(tou)資)。

　　根據《企業(ye)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)法》第二(er)十(shi)六條(tiao)第二(er)款規定，符(fu)合條(tiao)件的(de)居民企業(ye)之間的(de)股(gu)息(xi)、紅利(li)(li)(li)等權(quan)益性投(tou)資收(shou)(shou)益為免稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)入(ru)。同時，根據《企業(ye)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)法實施條(tiao)例》第十(shi)七條(tiao)規定，股(gu)息(xi)、紅利(li)(li)(li)等權(quan)益性投(tou)資收(shou)(shou)益，除國務(wu)院(yuan)財政、稅(shui)(shui)(shui)務(wu)主管部門另有規定外，按照被投(tou)資方作出(chu)利(li)(li)(li)潤分配決定的(de)日期確認收(shou)(shou)入(ru)的(de)實現(xian)。因此(ci)，稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)確認的(de)股(gu)息(xi)紅利(li)(li)(li)應在第八欄(lan)“免稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)入(ru)”欄(lan)填(tian)24000元。于是，第十(shi)欄(lan)“會計(ji)與稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)的(de)差異”欄(lan)應填(tian)為24000-24000=0元。

　　這樣，該筆投資(zi)收益會計與(yu)稅收的差異為“零”，是(shi)(shi)不是(shi)(shi)就不進(jin)(jin)行(xing)納稅調(diao)整(zheng)了呢(ni)?當然(ran)不是(shi)(shi)，如(ru)果不進(jin)(jin)行(xing)納稅調(diao)整(zheng)，企業就沒有享受免稅收入這一稅收優(you)惠政策了。那么，該筆投資(zi)收益該如(ru)何(he)填制納稅申報表呢(ni)?

　　1.在《企業所得稅(shui)年度納稅(shui)申報表》之(zhi)附表五《稅(shui)收優惠(hui)明細表》第三行即“符合(he)條件的(de)居民企業之(zhi)間的(de)股息、紅利等權益性投資收益”中填列24000元(yuan)，然后通過合(he)計(ji)后計(ji)入該表第一行，即“免(mian)稅(shui)收入”合(he)計(ji)行次。

　　2.在《企業(ye)所得稅年(nian)度納(na)稅申報(bao)表》之附表三(san)《納(na)稅調整項目明(ming)細表》第(di)十五(wu)(wu)行(xing)第(di)四列(lie)(lie)即“免稅收入”欄填(tian)列(lie)(lie)24000元(yuan)，通過該表合計匯總后，計入該表第(di)五(wu)(wu)十五(wu)(wu)行(xing)第(di)四列(lie)(lie)即“調減(jian)金(jin)額”合計行(xing)次。

　　3.在《企業所(suo)得(de)稅(shui)(shui)年(nian)度納稅(shui)(shui)申報表(biao)》之主表(biao)中第十(shi)五行(xing)即“納稅(shui)(shui)調整減少額”中填(tian)列(lie)包含上述投資收(shou)益24000元的(de)納稅(shui)(shui)調整減少合(he)計數。同(tong)時，在該表(biao)第十(shi)七行(xing)即“免稅(shui)(shui)收(shou)入”填(tian)列(lie)24000元。

　　通過(guo)上(shang)述操(cao)作(zuo)，對該筆(bi)投資收益進行納稅調整，《企(qi)(qi)業(ye)所得稅法》及其實施條例規定(ding)的(de)稅收優惠(hui)政(zheng)策(ce)得以落實，企(qi)(qi)業(ye)也真正(zheng)地(di)享(xiang)受到了稅收優惠(hui)。通過(guo)這個案例分析，我們認為，稅務師事務所要做好企(qi)(qi)業(ye)所得稅匯算鑒證(zheng)審核工作(zuo)，必須(xu)緊密結合實際(ji)情(qing)況，具(ju)體(ti)問(wen)題(ti)具(ju)體(ti)分析，才能為鑒證(zheng)審核工作(zuo)質量提(ti)供(gong)切實的(de)保障。

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